ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ В НДС, ВНЕСЕННЫЕ В НК-2021 ДЛЯ ИП

С 2021 года сокращен перечень продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС при ввозе и реализации по ставке 10% (подп. 2.2 ст. 122, приложение 26 к НК-2021). Исключенные из перечня товары будут облагаться НДС по ставке 20%.

Увеличен до 465255 руб. критерий выручки в целях признания ИП, применяющих общую систему налогообложения, плательщиками НДС (подп. 1.1 ст. 113 НК-2021). В 2020 году такой критерий составлял 441000 руб. (подп. 9.6 Указа №503).

Исключен критерий выручки для признания ИП на УСН плательщиками НДС в отношении доходов, получаемых ими от коммерческих организаций, в которых они или их близкие родственники являются учредителями, собственниками. В 2021 году в отношении таких доходов применяется уплата налога при УСН по повышенной (16%) ставке (подп. 1.2 ст. 113, подп. 1.3 ст. 329 НК-2021).

Для ИП, которые решили уплачивать НДС вне зависимости от достижения ими необходимого критерия по выручке, установлена обязанность представлять уведомление о принятом решении в налоговый орган по установленной форме и в установленный срок (не позднее 20-го числа месяца, в котором ИП будет уплачивать НДС) (подп. 1.3 ст. 113 НК-2021).

Конкретизированы даты, начиная с которых ИП признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 113 НК-2021):

– с 1-го числа месяца, следующего за месяцем достижения критерия по выручке;

– с 1-го числа месяца, с которого принято решение об уплате НДС;

– со дня госрегистрации для ИП, которые подали уведомление об уплате НДС в месяце госрегистрации.

Снижен критерий численности инвалидов с 50% до 30% для цели применения льготы по НДС. При этом для освобождения от НДС обязательным условием является соблюдение установленного процента численности инвалидов в среднем за соответствующий истекший период (подп. 1.16 ст. 118 НК-2021).

Налоговая база. При реализации ИП транспортных средств, приобретенных ими без НДС у физлиц, в том числе являющихся ИП, на территории Республики Беларусь. Так, налоговая база НДС при реализации транспортных средств согласно приложению НК-2021 будет определяться как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств (п. 40 ст. 120 НК-2021).

МФР. При определении момента фактической реализации (МФР) в качестве дня сдачи объекта аренды в аренду, если срок аренды не превышает один месяц, установлен последний день аренды (п. 10 ст. 121 НК-2021).

Определен МФР в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу согласно п. 4 ст. 120 НК-2021).

При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, указанных в подп. 2.1 , 2.2 и 2.2-1 ст. 122 НК (подп. 3.2 ст. 122 НК-2021) не применяется ставка НДС в размере 20%.

Ставки. Установлена возможность применять ставку НДС 20% не только по оборотам по реализации товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 10%, но и при ввозе таких товаров (п. 8 ст. 122 НК-2021).

В отношении сумм, увеличивающих налоговую базу согласно п. 4 ст. 120 НК, расчетная ставка не применяется (ч. 2 п. 5 ст. 128 НК-2021).

В НК-2021 установлено, что к экспортируемым транспортным услугам для цели применения ставки НДС 0% не относятся вспомогательные транспортные услуги (код ОКРБ 007-2012 – 52.29.20.100), консультационные услуги, услуги по хранению грузов, оказываемые по отдельному договору, не предусматривающему организацию и (или) обеспечение международной перевозки грузов (ч. 3 п. 2 ст. 126 НК-2021).

При заполнении ЭСЧФ, создаваемых при реализации экспортируемых транспортных услуг, облагаемых НДС по ставке 0%. Так, в ЭСЧФ обязательно указывать код вида экономической деятельности общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 “Виды экономической деятельности”, а экспедиторы должны указывать в ЭСЧФ и реквизиты транспортного документа, и реквизиты заявки (ч. 7 п. 2 ст. 126 НК-2021).

Вычеты. Для осуществления вычета предъявленных сумм НДС (в том числе для плательщиков, исчисляющих НДС “по оплате”) и сумм “ввозного” НДС в отчетном периоде, в котором выполнены условия для вычета, подача декларации по НДС должна быть осуществлена в установленный срок (ч. 2 п. 6 ст. 132, ч. 2 п. 9 ст. 140 НК-2021).

В перечень дат, на последнюю из которых определяется дата наступления права на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из ЕАЭС, добавлена дата представления декларации по НДС, в которой отражена сумма НДС, если такая декларация подана после установленного срока (абз. 4 ч. 1 п. 7 ст. 132 НК-2021).

Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС, производится в отчетном периоде, срок подачи декларации по НДС за который следует после выставления ЭСЧФ, если такой ЭСЧФ выставлен после подачи декларации по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия для вычета, и дата в строке 3 ЭСЧФ приходится на тот же период (ч. 2 п. 8 ст. 132 НК-2021).

Уменьшение налоговых вычетов при возврате товаров, ввезенных из ЕАЭС, для их замены или ремонта будет производиться, если при возврате товаров для указанных целей подается уточненная часть II декларации по НДС (ч. 3 п. 17 ст. 133 НК-2021).

В НК-2021 норма подп. 27.3 ст. 133 НК-2021 изложена в новой редакции, которая закрепляет необходимость уменьшать налоговые вычеты на суммы НДС, ранее принятые к вычету в полном объеме в связи с ликвидацией, в случае отмены процедуры ликвидации.

Информирование об избрании отчетного периода. Установлен срок для информирования об избрании квартала в качестве отчетного периода, если при переходе на применение особого режима налогообложения без уплаты НДС, отсутствии соответствующей отметки о выборе отчетного периода в декларации по НДС за прошлый год возникла обязанность исчислить и уплатить НДС в текущем году. Проставить отметку нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором возникла обязанность исчислить и уплатить НДС (возник объект налогообложения). Указанный порядок распространяется и на ИП, не являющихся плательщиками НДС (подп. 3.1.3 ст. 127 НК-2021).

Возврат НДС. Зачет суммы превышения НДС в счет исполнения налогового обязательства осуществляется при наличии в налоговом органе соответствующей декларации (ст. 137 НК-2021).

Людмила ПЛУЖНИКОВА, начальник отдела контроля индивидуальных предпринимателей ИМНС Республики Беларусь по налогам и сборам по Кобринскому району