НАЛОГ ПРИ УСН: ИЗМЕНЕНИЯ ДЛЯ ИП С 1 ЯНВАРЯ 2021 ГОДА

С 01.01.2021 изменен порядок налогообложения доходов ИП по операциям по реализации (погашению) ценных бумаг – такие доходы облагаются подоходным налогом, а не налогом при УСН. Соответствующие корректировки внесены в подп. 1.2.1 ст. 326 и подп. 2.6 ст. 328 Налогового кодекса Республики Беларусь, которые заложены в редакции на 2021 год (далее-НК-2021).

В 2020 году для ИП, применяющих УСН, сохранялся общий порядок исчисления и уплаты подоходного налога в отношении доходов, получаемых ими от коммерческих организаций, в которых они сами либо их близкие родственники являлись участниками, собственниками этих организаций (подп. 1.2.1 ст. 326, подп. 2.17 ст. 328 НК-2020). Для того чтобы упростить порядок налогообложения этих ИП в 2021 году вышеуказанные доходы решено облагать не подоходным налогом, а налогом при УСН по ставке 16%. НДС в отношении таких оборотов тоже не исчисляется (исключен подп. 1.2 ст. 113 НК-2020). При этом расширился круг лиц, доходы от которых облагаются у получивших их ИП налогом при УСН по ставке 16% (абз. 3 подп. 1.3 ст. 329 НК-2021). К их числу отнесены:

– некоммерческие организации, участниками, собственниками, руководителями которых являются вышеуказанные ИП и (или) их близкие родственники;

– коммерческие организации, в которых ИП и (или) их близкие родственники являются руководителями.

Что изменилось в порядке определения валовой выручки

Уточнен подп. 2.2 ст. 328 НК-2021 в отношении сумм НДС, не уменьшающих валовую выручку налога при УСН. К таким суммам с 2021 года также относятся суммы НДС, исчисленные с сумм увеличения налоговой базы НДС согласно п. 4 ст. 120 НК-2021. Данные суммы налога не участвуют в формировании стоимости реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав и не предъявляются плательщиком НДС покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав.

С 01.01.2021 не учитываются в составе валовой выручки у арендодателя (ссудодателя) полученное от арендатора (ссудополучателя) возмещение стоимости интернет-услуг и услуг стационарной телефонной связи (подп. 2.14 и 2.15 ст. 328 НК-2021).

Для ИП уточнены принципы отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 328 НК-2021). Эти уточнения направлены на:

– урегулирование вопроса определения принципа отражения выручки ИП, при отсутствии его письменного решения;

– предоставление права выбора принципа отражения выручки ИП, применяющим УСН и ведущим учет в общем порядке. В 2020 году такие плательщики отражали выручку только по принципу оплаты.

Изменения в ч. 3 п. 15 ст. 328 НК-2021 предусматривают особый порядок определения даты оплаты, если с плательщиком налога при УСН рассчитываются посредством банковских платежных карточек через кассовое оборудование. В этом случае дата оплаты теперь признается на дату проведения таких расчетов через кассовое оборудование. В результате этих изменений при указанном способе расчетов не потребуется отслеживать дату зачисления денежных средств на счет в банке, что упростило налоговое администрирование.

В новой редакции НК увеличились стоимостные критерии валовой выручки (на 5,5%):

Для какой цели применяется стоимостной критерий

валовой выручки

Сумма стоимостного критерия

 валовой выручки (руб.)

2020 год 2021 год
Для перехода ИП на УСН, соответственно, с 01.01.2021 и с 01.01.2022 (абз. 5 п. 10 Указа №503) 330 750 348 941
Для применения ИП УСН с уплатой НДС либо без уплаты такого налога (абз. 3 п. 10 Указа №503) 441 000 465 255

Валерий БРИТУН, главный государственный налоговый инспектор отдела контроля индивидуальных предпринимателей ИМНС РБ по Кобринскому району